El pago a cuenta del Impuesto de Sociedades es un pago anticipado del impuesto sobre la renta que las empresas deben realizar trimestralmente. Este pago se basa en una estimación de la base imponible de la empresa para el año en curso. En este artículo, explicaremos cómo calcular el pago a cuenta del Impuesto de Sociedades según el artículo 40.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS).
Base de Cálculo
El primer paso para calcular el pago a cuenta es determinar la base de cálculo. Esta base es la base imponible que se obtendría si se calculara el impuesto sobre la renta para el período correspondiente:
Primeros 3 meses del año (primer pago a cuenta)
Primeros 9 meses del año (segundo pago a cuenta)
Primeros 11 meses del año (tercer pago a cuenta)
Porcentaje a Aplicar
El siguiente paso es aplicar el porcentaje correspondiente a la base de cálculo. Este porcentaje varía según el tamaño de la empresa:
Empresas con cifra de negocios inferior a 10 millones de euros: 5/7 del tipo impositivo de IS (por ejemplo, 17,5% para un tipo impositivo del 25%).
Empresas con cifra de negocios superior a 10 millones de euros: 19/20 del tipo impositivo de IS (por ejemplo, 24,5% para un tipo impositivo del 25%).
Cuota a Pagar
La cuota a pagar se obtiene aplicando el porcentaje sobre la base de cálculo y restando las siguientes cantidades:
Deducciones y bonificaciones
Retenciones e ingresos a cuenta
Pagos fraccionados anteriores
Importe Mínimo
Para las empresas con una cifra de negocios superior a 10 millones de euros, el importe mínimo de los pagos fraccionados es el 23% del resultado contable de cada período, minorado por los pagos ya realizados.
Supongamos que una empresa con un tipo impositivo del 25% y una base imponible de 6 millones de euros al 30 de septiembre tiene bonificaciones y deducciones de 200.000 euros, retenciones de 100.000 euros y un primer pago a cuenta de 500.000 euros. El segundo pago a cuenta sería de 640.000 euros (1.440.000 – 200.000 – 100.000 – 500.000).
Aplicación
El artículo 40.2 de la LIS es el método predeterminado para calcular el pago a cuenta. Sin embargo, el artículo 40.3 es obligatorio para las empresas que cumplen alguna de las siguientes condiciones:
Cifra de negocios superior a 6 millones de euros
Acogerse al Régimen de Entidades Navieras en Función del Tonelaje
Modelo de Declaración
El modelo de declaración para el pago a cuenta del Impuesto de Sociedades es el 202. Sin embargo, los grupos de sociedades en régimen de consolidación fiscal utilizan el modelo 222.
El cálculo del pago a cuenta del Impuesto de Sociedades es esencial para las empresas. Al seguir los pasos descritos en este artículo y utilizar los porcentajes y importes mínimos correctos, las empresas pueden garantizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Es importante tener en cuenta que las reglas para el pago a cuenta del Impuesto de Sociedades pueden ser complejas, por lo que se recomienda consultar con un asesor fiscal para obtener orientación personalizada.
Característica
Consejo/Punto Clave
Base de Cálculo
Utiliza la base imponible del período correspondiente (3 primeros meses, 9 primeros meses, 11 primeros meses)
Porcentaje a Aplicar
5/7 del tipo impositivo de IS (empresas con ingresos < 10 millones) o 19/20 (empresas con ingresos > 10 millones)
Cuota a Pagar
Aplica el porcentaje sobre la base de cálculo, resta deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta, y resta pagos fraccionados anteriores
Importe Mínimo
Para empresas con ingresos > 10 millones, el importe mínimo es el 23% del resultado contable, minorado por pagos ya realizados
Modelo de Declaración
Modelo 202 (excepto para grupos consolidados, que utilizan el 222)
Aplicación
Obligatorio para empresas con ingresos > 6 millones o acogidas al Régimen de Entidades Navieras
Cálculo Más Complejo
Opcional según el artículo 40.3 LIS, implica un cálculo basado en la base imponible del período
¿Cómo se calcula la base de cálculo del pago a cuenta?
La base de cálculo es la base imponible que se obtendría si se calculara el impuesto para el período correspondiente, como los primeros 3 meses del año, los primeros 9 meses del año o los primeros 11 meses del año.
¿Qué porcentaje se aplica sobre la base de cálculo?
El porcentaje a aplicar es variable:
Empresas con cifra neta de negocio inferior a 10 millones de euros: 5/7 del tipo impositivo de IS, redondeado por defecto.
Empresas con cifra neta de negocio superior a 10 millones de euros: 19/20 del tipo impositivo de IS, redondeado por exceso.
¿Cómo se obtiene la cuota a pagar?
La cuota a pagar se obtiene aplicando el porcentaje sobre la base de cálculo y restando:
Deducciones y bonificaciones
Retenciones e ingresos a cuenta
Pagos fraccionados anteriores
¿Existe un importe mínimo de pago fraccionado?
Sí, para empresas con cifra de negocios superior a 10 millones de euros, el importe mínimo de los pagos fraccionados debe ser el 23% del resultado contable de cada período, minorado por los pagos ya realizados.
¿Cuál es el modelo de declaración para el pago a cuenta?
El modelo de declaración para el pago a cuenta del Impuesto de Sociedades es el 202, excepto para grupos de sociedades en régimen de consolidación fiscal, que utilizan el modelo 222.
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